企业在销售产品、提供劳务和服务时，会给购买方开具增值税专用发票或普通发票。对于增值税一般纳税人，企业开具的无论是增值税专用发票还是普通发票，账务处理都是相同的；而增值税小规模纳税人开具的多数是增值税普通发票，与增值税一般纳税人的账务处理还是有一定的区别。那么，企业如何进行账务处理？
增值税一般纳税人开具普通发票的账务处理。一般纳税人开具的增值税普通发票，与开具的增值税专用发票一样，均需要按照一般计税法进行增值税销项税额的计算和账务处理，即分别计算销售额和销项税额，在开具的增值税发票上分别注明销售额和销项税额。如果是采用合并计价方法的，需要分别计算出销售额和销项税额，其计算公式为，销售额=含税销售额/（1+税率）。
增值税一般纳税人无论开具的是增值税专用发票还是普通发票，都需要按照不含税销售额和适用的税率计算销项税额，其会计处理为，借记“银行存款”或“应收账款”等会计科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等会计科目。
其增值税应纳税额的计算公式为，增值税=销项税额—进项税额。
增值税一般纳税人开具的增值税普通发票，虽然普通发票上也注明了增值税额，但取得增值税普通发票的购买方是无法抵扣进项税的。
增值税小规模纳税人开具普通发票的账务处理。小规模纳税人的增值税征收方式为简易计税法，而开具增值税普通发票的销项税额，为企业应缴纳的增值税税额。其账务处理为，借记“银行存款”或“应收账款”等会计科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（税款）”。其增值税的计算公式为，增值税=不含税销售额*适用的征收率。
现实中，小规模纳税人企业开具普通发票没有采用正确的会计处理方式，有的小微企业财务人员账务处理错误，将含税的销售额直接计入到主营业务收入。应该说，这么处理的企业多数为增值税小规模纳税人企业，且月应税销售额低于15万元，可以享受增值税免税的企业，他们会认为，既然不交税就没有必要将增值税销项税额计入到“应交税费——应交增值税”会计科目。
但是，按照财税【2013年】第52号，《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》的规定，小微企业在取得销售收入时，需要按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到税法规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。
企业收到普通发票的账务处理。无论是增值税一般纳税人，还是小规模纳税人企业收到增值税普通发票均是不可以抵扣进项税的，其增值税税款直接计入原材料等成本费用。其账务处理为，借记“原材料”“库存商品”等会计科目，贷记“银行存款”或“应付账款”等会计科目。
总之，企业开具增值税普通发票的销项税额，会根据增值税纳税人身份的不同，分别不同的账务处理，增值税一般纳税人将销项税额计入“应交税费—应交增值税（销项税额）”；而增值税小规模纳税人将销项税额作为应交增值税税额，计入“应交税费—应交增值税（税款）”；企业收到普通发票时，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。
2022年1月10日
谢请！这里的普通发票怎么做分录我理解为是小规模纳税人开具的销售发票，因为一般纳税人开具的普票和专票分录是一致的没必要在此多叙述。小规模纳税人开具的销售发票主要涉及到银行存款、现金、应收账款、预收账款、主营业务收入、应交税费-应交增值税等科目。
小规模纳税人开具的销售发票时分录如下：
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税
在现实中，有大部分小规模纳税人的销售业务会计分录并不正确，财务同行直接将含税收入计入到主营业务收入。他们认为在不缴纳增值税的前提下没必要将增值税税额计入到应交税费-应交增值税，在季度末还需要转到营业外收入或者其他收益科目，麻烦。这样做可以理解但是不符合有关规定，特别是税控系统中的收入与企业账本不符，甚至是增值税申报表中的数据也不符。在日益完善的大数据比对下，存在一定的税务风险。所以建议财务同行采用正确的会计分录，避免一些不必要的麻烦。
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