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2023年小规模纳税人增值税减免税政策有所变化，根据财政部、国家税务总局1月9号颁布的《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号）规定，2023年小规模纳税人月度应税销售额不超过10万元的（季度应税销售额不超过30万元的）免征增值税。同时，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售额，减按1%征收。
那么小规模纳税人发生增值税应税销售行为，可以开具多少税率的发票呢？
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，适用的征收率分为2档，3%和5%。小规模纳税人销售不动产（包括土地使用权），出租不动产（包括出租土地使用权）以及提供劳务派遣服务选择差额纳税的，适用5%征收率，除了适用5%征收率以外的其他应税销售行为适用3%征收率。
小规模纳税人自2023年1月1日至2023年12月31日，按照最新的减免税优惠政策执行。对于按月度申报的小规模纳税人，月度应税销售额不超过10万元，免征增值税；对于按季度申报的小规模纳税人，季度应税销售额不超过30万元，免征增值税。纳税人享受该项免税政策需要满足一应税销售额不超过免征额（全部应税销售额，包括开具普票的销售额，开具专票的销售额以及未开票销售额），二是开具普通发票，纳税人开具专用发票的应税销售额需要照常纳税，免税额度内其他应税销售额（开普票和未开票）可以享受免税政策。
那么小规模纳税人开具普通发票和开具专用发票分别开具多少税率的发票呢？
针对适用3%征收率的应税销售额，减按1%征收，所以，小规模纳税人开具普通发票的，只能选择1%税率的发票，若开具专用发票的，可以根据客户需求，享受3%减按1%征收优惠政策，开具1%税率的专票，也可以选择放弃该减税政策，开具3%税率的专票。纳税人开具1%税率的专票，则按照1%交税，应纳税额=含税销售额÷（1+1%）×1%；纳税人开具3%税率的专票的，则按照3%交税，应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3%。
针对适用5%征收率的应税销售额，纳税人开具普票或专票均按照5%税率开具，需要注意开具专票的，即使月度或季度应税销售额（含开具专票部分）未超过免税额度，开具专票部分的应税销售额也需要按照所开具发票的税率缴纳增值税。
②开具专票的应税销售额，不管是开具1%的专票还是开具3%的专票，均会占用免税额度，且开具专票的部分，按照开票征收率缴纳税款。
③针对2023年1月1日至1月9日已经开具的免税发票或3%税率的普票，建议收回重新开具1%税率的普票。
④针对小规模纳税人在2022年12月31日前已经开具的增值税发票，如发生销售折让、中止、退回或开票有误等情形，需要开具红字发票的，适用原来的政策，原开具免税发票的，则开具免税红字发票；原开具3%税率的专票的，开具3%税率的红字专票。
小规模纳税人只要是真实的经济业务，税务机关不会限制增值税发票的开具金额，但可能会根据企业的经营规模约定一次可以领取多少份发票，但发票开完之后可以再次申请领取。
实质上税务机关对发票使用数量没有任何限制，因此，企业也就不用担心因发票问题影响企业的经营业务。但如果小规模纳税人企业要享受税收优惠，则有政策标准，即销售额度等的限制。
我们知道，国家给予小微企业很多优惠政策，这也是好多企业申请认定为小规模纳税人的主要目的，即可以享受税收优惠政策。
1、小规模纳税人年销售额的划分标准为500万元，也就是说只要企业的年销售额低于500万元，就可以认定为小规模纳税人，则可以享受小规模纳税人的税收优惠；而企业年销售额如果高于500万元，企业就会被强制认定为一般纳税人，那么会对企业的核算和管理水平的要求就会很高，尤其是当企业不能及时取得增值税进项税发票时，无疑会增加企业的税收负担。
因此，小规模纳税人在某一时点会控制企业的经营规模，避免企业的年销售额大于500万元。
2、财税【2019】13号政策规定，对月销售额10万元以下（含本数），或季度销售额30万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
如果小规模纳税人企业的征缴期限以月为单位，则小规模纳税人企业会控制每个月开具发票的金额，也就是企业即便是有发票也不给客户开具发票。实质上，这种以限制发票的方式控制月销售额的做法是有涉税风险的，也就是企业存在延期纳税，或不开发票则不交税的偷漏税行为。
这种控票的企业多数为餐饮业，我们会遇到在酒店用餐结算需要开具发票时，酒店的工作人员告诉我们发票已经用完了，没有发票了，并给我们留下一张欠发票的白条，让日后去取。这种做法还是有风险的。
3、小规模纳税人企业在发票开具时应把握如下两点：
（1）小规模纳税人应尽量少开具（代开）增值税专用发票，一方面开具专票的部分不享受免税政策，需要交纳增值税；另一方面小规模纳税人更没有办法开具13%税率的增值税专用发票。切记在增值税发票的开具方面应按税法的规定办理。
（2）客户不要发票不等于不交税。现实中，消费者不要发票的现象是存在的。税务机关不会控制小规模纳税人开具发票的数量，因此不存在没有发票的问题。企业应税销售额的计算，不是以开具发票金额作为计税的基础，而是以实际发生的经济业务的金额为基础。
小规模纳税人企业应把握好税收政策的标准，做好税收规划、均衡纳税，但税收规划的前提是做好业务规划，只要业务经营均衡，那么企业的纳税水平也会均衡，也就可以享受相关的税收优惠政策。
总之，小规模纳税人企业对外开具发票数量是没有限制的，只要是企业在生产经营中真实的业务就可以开具增值税发票；但小规模纳税人企业在享受税收优惠时，有政策标准的限制，如果企业不能满足政策规定的标准，则不能享受税收优惠政策。
2020年11月11日
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